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建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”的主要影響和應對措施
構建統一納稅制度的稅制改革道路上我國經(jīng)歷了漫長(cháng)的過(guò)程，2012年1月1日，首次在上海交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)開(kāi)展營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至2016年5月1日，“營(yíng)改增”范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，實(shí)現了增值稅在全國全行業(yè)征收。自此，建筑施工企業(yè)也開(kāi)始征收增值稅。
建筑施工企業(yè)的建設周期比較長(cháng)，是一個(gè)典型的勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，其成本中人工成本比較高，大多占25%左右，人工成本主要由民工提供勞務(wù)構成，而民工的流動(dòng)性比較大，難以進(jìn)行規范統一管理。同時(shí)其采購的工程物資的種類(lèi)繁多，由于其自身特殊性及其相關(guān)行業(yè)范圍廣，建筑施工企業(yè)在“營(yíng)改增”過(guò)程中面臨相對復雜的問(wèn)題。
建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”的主要影響
難以取得足夠的進(jìn)項進(jìn)行抵扣
建筑施工企業(yè)的人力成本通常是簽發(fā)外包普通服務(wù)行業(yè)發(fā)票或者是簽發(fā)自制的員工支付憑證，無(wú)法得到可抵扣的增值稅發(fā)票。工程物資的采購，進(jìn)項稅率一般是16%，如鋼材、水泥、木方、模板等，而其他主要材料如商品混凝土、砂石等，一般只能取得3%的進(jìn)項，因為若供應商是以水泥為原料生產(chǎn)水泥混凝土，可以選擇3%的稅率簡(jiǎn)易征收;若供應商為生產(chǎn)企業(yè)，其自產(chǎn)的建筑用砂、土、石料以及自產(chǎn)砂、土、石料連續生產(chǎn)磚、瓦、石灰等可以選擇3%的稅率簡(jiǎn)易征收。在實(shí)際操作中，施工企業(yè)大多會(huì )從小規模納稅人、個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶(hù)甚至于自然人個(gè)人采購工程物資，因為價(jià)格相對便宜，而這些供應商很難提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票或只能提供3%進(jìn)項稅額的發(fā)票，甚至于不能提供發(fā)票，導致進(jìn)項稅額抵扣偏低，建筑施工企業(yè)將負擔更高的增值稅。機械租賃適用稅率為16%;但是目前的出租方的機器大多是試點(diǎn)實(shí)施之前購進(jìn)或者自制的，他們一般會(huì )選擇3%簡(jiǎn)易計稅導致了建筑施工企業(yè)的進(jìn)項不足。
對企業(yè)的現金流量產(chǎn)生較大的影響
“營(yíng)改增”后企業(yè)繳稅的稅率由原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅稅率3%增長(cháng)到增值稅稅率11%(2018年5月1日后為10%)，一旦納稅義務(wù)發(fā)生就需要申報期內繳納稅款，此外建筑施工企業(yè)收到預收款時(shí)，需要到項目所在地預繳稅款，給企業(yè)現金流量帶來(lái)較大壓力?？紤]到資金的占用成本，企業(yè)在支付供應商款項時(shí)，需要考慮發(fā)票是否能夠及時(shí)取得，兩者的時(shí)間差越大，資金占用的機會(huì )成本越高，造成了施工企業(yè)較高的資金壓力，企業(yè)在“營(yíng)改增”實(shí)施過(guò)程中，應該盡量避免這種時(shí)間差給企業(yè)資金流量帶來(lái)的不利影響，預付款后要催促供應商及時(shí)開(kāi)具發(fā)票。
對納稅的影響
“營(yíng)改增”前，建筑施工企業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生地點(diǎn)在項目所在地，由項目所在地稅務(wù)局代開(kāi)發(fā)票，根據營(yíng)業(yè)額進(jìn)項納稅申報?！盃I(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)需在項目所在地預繳稅款，每月在機構所在地申報納稅，需要總公司開(kāi)具發(fā)票，并且所取得的進(jìn)項稅額需要在網(wǎng)上進(jìn)項勾選認證后才能抵扣進(jìn)項稅額。
對工程造價(jià)的影響
營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內稅，增值稅是價(jià)外稅，價(jià)外稅的稅收負擔最終由消費者承擔?！盃I(yíng)改增”后完全顛覆了以前的產(chǎn)品定價(jià)模式，企業(yè)建筑產(chǎn)品的價(jià)格構成需要重新調整定額，工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)*(1+稅率)，稅前工程造價(jià)為人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規費之和，“營(yíng)改增”后執行新的定額標準，相應的建筑企業(yè)需要調整企業(yè)內部預算。
建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”的應對措施
通過(guò)勞務(wù)外包，規范人工成本
“營(yíng)改增”催生了建筑勞務(wù)公司的出現，建筑施工企業(yè)為規范管理，可將勞務(wù)成本外包給建筑勞務(wù)公司，這樣建筑勞務(wù)公司可以開(kāi)具3%或10%稅率發(fā)票，建筑施工企業(yè)可以抵扣進(jìn)項，降低了企業(yè)的成本負擔，同時(shí)也減輕了企業(yè)對民工的管理成本。
全員培訓，轉變理念
施工企業(yè)的管理人員的文化程度不盡相同，同時(shí)對稅的認識不足，增值稅對大家來(lái)說(shuō)都是陌生的，我們應該結合增值稅的相關(guān)政策，梳理好與之相適應的規范流程，加強對內部人員的培訓，轉變員工對稅的認識，強調取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的必要性。工程人員在采購各環(huán)節不能單一考慮價(jià)格，為方便只求錢(qián)貨兩清，還要綜合考慮對方的納稅類(lèi)型，是一般納稅人還是小規模納稅人，是否能夠開(kāi)具發(fā)票以及開(kāi)具發(fā)票的種類(lèi)，并比較實(shí)際成本等。加強納稅籌劃，從源頭進(jìn)項控制，在進(jìn)行采購的過(guò)程中，盡量從一般納稅人公司采購，在質(zhì)量相同的情況下，要比較實(shí)際成本，選擇實(shí)際成本低的。專(zhuān)票的實(shí)際成本=含稅價(jià)-稅額*(1+附加稅率)，若取得的是普通發(fā)票，則實(shí)際成本=含稅價(jià)，企業(yè)應根據此公式測算，綜合考慮，盡量選擇實(shí)際成本低的供應商。
確定施工項目的計稅方式
在與甲方簽訂合同之前，我們應該提前測算是否能夠取得足夠的進(jìn)項進(jìn)行抵扣，對于進(jìn)項不足的我們可以與甲方協(xié)商簽訂甲供材施工合同，這樣我們可以選擇簡(jiǎn)易征收，對于預估可以取得足夠進(jìn)項進(jìn)項抵扣的項目，我們可以選擇一般計稅。